國家稅務(wù)總局公告2014年第37號　　為規(guī)范和加強非居民企業(yè)從事國際運輸業(yè)務(wù)的稅收管理，國家稅務(wù)總局制定了《非居民企業(yè)從事國際運輸業(yè)務(wù)稅收管理暫行辦法》，現(xiàn)予以公布，自2014年8月1日起施行。
　　特此公告。

國家稅務(wù)總局
2014年6月30日

　　
非居民企業(yè)從事國際運輸業(yè)務(wù)
稅收管理暫行辦法

第一章 總 則

　　第一條　為規(guī)范非居民企業(yè)從事國際運輸業(yè)務(wù)的稅收管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例（以下簡稱企業(yè)所得稅法）、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則（以下簡稱稅收征管法），以及中國政府對外簽署的避免雙重征稅協(xié)定〔含與香港、澳門特別行政區(qū)簽署的稅收安排、互免海運（空運）國際運輸收入?yún)f(xié)定、海運（空運）協(xié)定以及其他有關(guān)協(xié)議或者換文，以下統(tǒng)稱稅收協(xié)定〕等相關(guān)法律法規(guī)，制定本辦法。
　　第二條　本辦法所稱從事國際運輸業(yè)務(wù)，是指非居民企業(yè)以自有或者租賃的船舶、飛機、艙位，運載旅客、貨物或者郵件等進出中國境內(nèi)口岸的經(jīng)營活動以及相關(guān)裝卸、倉儲等附屬業(yè)務(wù)。
　　非居民企業(yè)以程租、期租、濕租的方式出租船舶、飛機取得收入的經(jīng)營活動屬于國際運輸業(yè)務(wù)。
　　非居民企業(yè)以光租、干租等方式出租船舶、飛機，或者出租集裝箱及其他裝載工具給境內(nèi)機構(gòu)或者個人取得的租金收入，不屬于本辦法規(guī)定的國際運輸業(yè)務(wù)收入，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法第三條第三款和《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕3號）的規(guī)定執(zhí)行（稅收協(xié)定有特殊規(guī)定的除外）。
　　第三條　非居民企業(yè)從事本辦法規(guī)定的國際運輸業(yè)務(wù)，以取得運輸收入的非居民企業(yè)為納稅人。
　　第四條　除執(zhí)行稅收協(xié)定涉及的其他稅種外，本辦法僅適用于企業(yè)所得稅。
　　本辦法所稱主管稅務(wù)機關(guān)是指主管國稅機關(guān)。

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第二章 征收管理

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　　第五條　非居民企業(yè)應(yīng)自有關(guān)部門批準其經(jīng)營資格或運輸合同、協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)，自行或委托代理人選擇向境內(nèi)一處業(yè)務(wù)口岸所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記，并同時提供經(jīng)營資格證書、經(jīng)營航線資料、相關(guān)業(yè)務(wù)合同以及境內(nèi)聯(lián)系人等相關(guān)信息。
　　非居民企業(yè)選擇境內(nèi)一處口岸辦理稅務(wù)登記后，應(yīng)當在其他業(yè)務(wù)口岸發(fā)生業(yè)務(wù)時向所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送稅務(wù)登記資料、運輸合同及其他相關(guān)資料的復(fù)印件。
　　第六條　非居民企業(yè)按照本辦法第五條規(guī)定已經(jīng)辦理稅務(wù)登記的，應(yīng)當按照稅收征管法及有關(guān)法律法規(guī)設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進行核算，準確計算應(yīng)納稅所得額，自行或委托代理人向稅務(wù)登記所在地主管稅務(wù)機關(guān)依法申報繳納企業(yè)所得稅。
　　第七條　非居民企業(yè)從事國際運輸業(yè)務(wù)取得的所得應(yīng)根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，從收入總額中減除實際發(fā)生并與取得收入有關(guān)、合理的支出后的余額確定應(yīng)納稅所得額。
　　收入總額是指非居民企業(yè)運載旅客、貨物或者郵件等進出中國境內(nèi)口岸所取得的客運收入、貨運收入的總和?？瓦\收入包括客票收入以及逾重行李運費、餐費、保險費、服務(wù)費和娛樂費等；貨運收入包括基本運費以及各項附加費等。
　　第八條　非居民企業(yè)不能準確計算并據(jù)實申報其應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機關(guān)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2010〕19號）的規(guī)定核定其應(yīng)納稅所得額。
　　第九條　非居民企業(yè)從事國際運輸業(yè)務(wù)符合企業(yè)所得稅法指定扣繳情形的，支付人所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局令第19號）第十四條規(guī)定的程序，指定支付人為扣繳義務(wù)人。支付人包括：
　?。ㄒ唬┫蚍蔷用衿髽I(yè)或其境內(nèi)子公司、分公司或代表機構(gòu)，或者有權(quán)代表非居民企業(yè)收取款項的境內(nèi)外代理人支付款項的單位或個人；
　　（二）通過其境外關(guān)聯(lián)方或有特殊利益聯(lián)系的第三方支付款項的單位或個人；
　?。ㄈ┢渌掀髽I(yè)所得稅法規(guī)定的單位或個人。
　　第十條　支付人每次代扣代繳稅款時，應(yīng)向其主管稅務(wù)機關(guān)報送《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅申報表》及相關(guān)資料，并自代扣之日起7日內(nèi)將稅款繳入國庫。

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第三章 享受稅收協(xié)定待遇管理

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　　第十一條　非居民企業(yè)享受稅收協(xié)定待遇適用的國際運輸收入或所得以及稅種的范圍，按照稅收協(xié)定有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
　　第十二條　非居民企業(yè)需要享受稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)在按照國內(nèi)稅法規(guī)定發(fā)生納稅義務(wù)之前或者申報相關(guān)納稅義務(wù)時，向其登記地主管稅務(wù)機關(guān)備案，一式兩份提交《非居民享受稅收協(xié)定待遇備案報告表》〔見《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民享受協(xié)定待遇管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕124號）附件1，以下簡稱享受協(xié)定待遇備案表〕及下列資料： 
　　（一）企業(yè)注冊地所在國簽發(fā)的企業(yè)注冊證明副本或復(fù)印件；
　　（二）稅收協(xié)定締約對方稅務(wù)主管當局或者航運主管部門在上一公歷年度開始以后出具的居民身份證明、法人證明原件或復(fù)印件（提供復(fù)印件的，應(yīng)標明原件存放處）； 
　?。ㄈ┡c取得國際運輸收入、所得有關(guān)的合同或協(xié)議復(fù)印件；
　?。ㄋ模╆P(guān)于運行航線、運輸客貨郵件及在中國境內(nèi)的沿途停泊口岸情況的書面說明；
　?。ㄎ澹┒悇?wù)機關(guān)要求提交的與享受稅收協(xié)定待遇有關(guān)的其他資料。 
　　非居民企業(yè)提供的備案資料齊全、完整的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當場在兩份享受協(xié)定待遇備案表上加蓋印章，一份存檔備查，一份退還非居民企業(yè)。對于非居民企業(yè)提交的備案資料不齊全或填寫不完整的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當場告知其予以補正。上述備案資料中已報送主管稅務(wù)機關(guān)的，可不再重復(fù)報送。
　　同一非居民企業(yè)在同一地需要多次享受稅收協(xié)定待遇的，在首次辦理上述備案后3個公歷年度內(nèi)（含本年度）可免于重復(fù)辦理備案手續(xù)。
　　第十三條　非居民企業(yè)未按本辦法第十二條規(guī)定備案并提交資料的，不得享受稅收協(xié)定待遇；已經(jīng)自行享受稅收協(xié)定待遇的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正仍未改正，又無正當理由的，應(yīng)補繳稅款，并根據(jù)稅收征管法有關(guān)規(guī)定處理。
　　第十四條　非居民企業(yè)在境內(nèi)多個口岸發(fā)生國際運輸業(yè)務(wù)的，應(yīng)將主管稅務(wù)機關(guān)受理后的享受協(xié)定待遇備案表復(fù)印件提交給其他口岸主管稅務(wù)機關(guān)留存?zhèn)洳椤Ｆ渌诎吨鞴芏悇?wù)機關(guān)如有異議，應(yīng)與受理享受協(xié)定待遇備案的主管稅務(wù)機關(guān)溝通協(xié)調(diào)，協(xié)調(diào)不一致的向共同上一級稅務(wù)機關(guān)報告。
　　第十五條　非居民企業(yè)可享受但未曾享受稅收協(xié)定待遇，且因未享受本可享受的稅收協(xié)定待遇而多繳稅款的，可自結(jié)算繳納該多繳稅款之日起三年內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)提出追補享受稅收協(xié)定待遇的要求，并按本辦法規(guī)定補辦備案手續(xù)，退還多繳的稅款；超過前述規(guī)定時限的，主管稅務(wù)機關(guān)不予受理。

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第四章 跟蹤管理

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　　第十六條　主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當按照逐戶建檔、按戶管理的原則，建立非居民企業(yè)從事國際運輸業(yè)務(wù)的管理臺賬和納稅檔案，及時、準確掌握其收取運費及相關(guān)款項、稅款繳納、享受稅收協(xié)定待遇等情況。
　　第十七條　主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對非居民企業(yè)享受稅收協(xié)定待遇情況進行跟蹤管理。對其按本辦法第十二條規(guī)定報送的資料與所從事的國際運輸業(yè)務(wù)內(nèi)容，以及備案提交的資料進行對比稽核，對于不符合享受稅收協(xié)定待遇條件且未履行納稅義務(wù)的情形，應(yīng)按照稅收征管法有關(guān)規(guī)定處理。
　　第十八條　主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)與港務(wù)、航管、海關(guān)、商檢、海監(jiān)、外匯管理、商務(wù)等部門加強合作，獲取相關(guān)稅源信息，對非居民企業(yè)進出境內(nèi)口岸、履行納稅義務(wù)、收取運費及相關(guān)款項等情況實施監(jiān)控。
　　第十九條　主管稅務(wù)機關(guān)在境內(nèi)難以獲取涉稅信息時，可以制作專項情報，由稅務(wù)總局向締約國對方提出專項情報請求。

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第五章 附 則

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　　第二十條　非居民企業(yè)、扣繳義務(wù)人或代理人存在稅收違法行為的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定處理。
　　第二十一條　各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)本辦法，結(jié)合本地區(qū)實際情況，制定具體實施辦法。
　　第二十二條　本辦法自2014年8月1日起施行。非居民企業(yè)在本辦法施行之日以前已經(jīng)辦理享受稅收協(xié)定待遇審批、備案或免稅證明等相關(guān)手續(xù)的，視同已按本辦法第十二條第一款規(guī)定備案，在本辦法第十二條第三款規(guī)定的時限內(nèi)可免予重新備案。
　　第二十三條　《國家稅務(wù)局關(guān)于國際航空運輸業(yè)務(wù)若干問題的通知》（國稅發(fā)〔1993〕097號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印制使用〈外輪運輸收入稅收報告表〉的通知》（國稅函發(fā)〔1996〕729號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印制使用〈外國公司船舶運輸收入免征企業(yè)所得稅申報表〉和〈外國公司船舶運輸收入免征營業(yè)稅證明表〉的通知》（國稅函〔2002〕160號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印制外國公司有關(guān)船舶運輸稅收情況報告表格的通知》（國稅函〔2002〕384號）等上述文件涉及企業(yè)所得稅的規(guī)定和《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)船舶、航空運輸收入計算征收企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2008〕952號）自2014年8月1日起廢止。